Malý podnik a oslobodenie od DPH v iných štátoch EÚ: nový režim § 68g

Doteraz platilo jednoduché pravidlo: oslobodenie od DPH pre malý podnik fungovalo iba doma. Slovenský živnostník alebo malá s.r.o. pod prahom registrácie nemali DPH na Slovensku, ale v momente, keď začali predávať spotrebiteľom v inom štáte EÚ nad jeho miestnymi prahmi, museli riešiť registráciu alebo režim jednotného kontaktného miesta (OSS).

Od 1. januára 2025 sa to mení. Nový § 68g zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH (ZDPH) umožňuje slovenskému malému podniku byť oslobodený od DPH aj v iných štátoch EÚ, podobne ako je oslobodený doma. Ide o transpozíciu smernice Rady (EÚ) 2020/285, ktorá zaviedla cezhraničný režim oslobodenia pre malé podniky v celej Únii.

Čo sa od roku 2025 zmenilo

Pred reformou bolo oslobodenie od DPH čisto národná záležitosť. Každý štát oslobodzoval len vlastné malé podniky a zahraničný predajca sa musel prispôsobiť miestnym pravidlám.

Reforma zaviedla dva súbežné smery, ktoré treba dôsledne rozlišovať:

• § 68g – smer von zo Slovenska: slovenský malý podnik môže byť oslobodený od DPH v inom štáte EÚ. Toto je téma tohto článku.
• § 68f – smer do Slovenska: zahraničný malý podnik z iného štátu EÚ môže byť oslobodený od DPH na Slovensku. Opačný prípad.

Spoločné definície pojmov „ročný obrat v tuzemsku" a „ročný obrat v Únii" obsahuje § 68e ZDPH. Ak teda predávaš zo Slovenska do zahraničia, pracuješ s § 68g a § 68e.

Pre koho má režim zmysel

Cezhraničné oslobodenie je užitočné pre malého podnikateľa, ktorý predáva tovar alebo služby spotrebiteľom v iných štátoch EÚ, ale objemom zostáva malým hráčom:

• e-shop, ktorý posiela zásielky zákazníkom do Česka, Rakúska či Poľska,
• živnostník alebo tvorca, ktorý poskytuje služby koncovým zákazníkom v zahraničí,
• malá s.r.o., ktorá nechce v každej krajine riešiť miestnu DPH, kým je ešte malá.

Ak si naopak platiteľ DPH s vyšším obratom, tento režim nie je pre teba – oslobodenie sa týka práve malých podnikov pod stanovenými prahmi.

Dve čísla, ktoré musíš ustrážiť

Cezhraničné oslobodenie stojí na dvoch prahoch a oba musia byť splnené súčasne.

1. Obrat v celej Únii do 100 000 €

Tvoj ročný obrat v celej Únii nesmie presiahnuť 100 000 €, a to v prebiehajúcom ani v predchádzajúcom kalendárnom roku (§ 68g ods. 1 ZDPH). Je to súčet hodnoty plnení vo všetkých štátoch EÚ vrátane Slovenska. Po prekročení tejto hranice oslobodenie zaniká okamžite a ďalej postupuješ podľa štandardných pravidiel DPH.

2. Národný prah cieľového štátu

Samotný únijný strop nestačí. V každom štáte, kde chceš oslobodenie uplatniť, musíš spĺňať aj jeho národný prah oslobodenia pre malé podniky. Tento prah si určuje každá krajina samostatne a líši sa – v niektorých štátoch sa odvíja aj od odvetvia podnikania. Smernica 2020/285 stanovuje len hornú hranicu, ktorú národný prah nesmie prekročiť (85 000 €).

Preto pri tomto režime neexistuje jedno univerzálne číslo pre „zahraničie". Pred uplatnením oslobodenia v konkrétnej krajine si over jej národný prah, prípadne sa poraď so svojím účtovníkom alebo daňovým poradcom.

Ako sa do režimu prihlásiš

Oslobodenie nezačne platiť automaticky. Postup má jasné kroky (§ 68g ods. 2 a 5 ZDPH):

1. Predchádzajúce oznámenie. Slovenskému daňovému úradu na predpísanom tlačive oznámiš, v ktorých štátoch EÚ chceš oslobodenie uplatňovať, vrátane údajov o obrate.
2. Pridelenie čísla s príponou „EX". Daňový úrad ti pridelí osobitné individuálne identifikačné číslo zakončené príponou „EX". Toto číslo nie je bežné IČ DPH a nerobí z teba platiteľa dane.
3. Potvrdenie z cieľových štátov. Daňový úrad do 35 pracovných dní oznámi, či ti jednotlivé štáty oslobodenie potvrdili alebo zamietli.

Štvrťročný výkaz obratu

Oslobodenie nie je „bez povinností". Za každý kalendárny štvrťrok podávaš slovenskej Finančnej správe výkaz obratu, a to do konca mesiaca nasledujúceho po skončení štvrťroka (§ 68g ods. 8 ZDPH). Vo výkaze uvádzaš hodnotu plnení v jednotlivých štátoch. Ak fakturuješ v inej mene než euro, prepočítavaš ju referenčným kurzom Európskej centrálnej banky (ods. 11).

Výkaz je nástroj, ktorým štáty sledujú, či stále spĺňaš prahy. Práve preto je dôležité priebežne vedieť svoj obrat v Únii – nie až na konci roka.

§ 68g oslobodenie verzus režim OSS

Cezhraničné oslobodenie a jednotné kontaktné miesto (OSS, § 68b ZDPH) sú dve rôzne cesty. Stručné porovnanie:

Zjednodušene: kým si dostatočne malý a spĺňaš prahy, § 68g ti umožňuje nepripočítavať DPH ani v zahraničí. Keď prerastieš, prejdeš na OSS, kde už účtuješ DPH cieľovej krajiny, ale stále podávaš jedno priznanie cez slovenskú Finančnú správu.

Ako pomôže Bezúčto

Aj keď si oslobodený, potrebuješ presne sledovať svoj obrat – doma aj v celej Únii. Bezúčto ti vedie evidenciu vystavených dokladov a priebežne ukazuje, kde sa nachádzaš voči prahom, takže prekročenie 100 000 € ťa neprekvapí až po podaní.

Doklady do zahraničia vystavíš v správnom režime a podklady pre štvrťročný výkaz aj prehľad obratu má tvoj účtovník pripravené na jednom mieste. Samotné oznámenie a prihlásenie do režimu § 68g rieš so svojím účtovníkom alebo daňovým poradcom – Bezúčto ti k tomu dodá čísla, na ktorých stojí rozhodnutie.

Tento článok je informatívny a nenahrádza individuálne daňové poradenstvo. Vychádza z aktuálneho znenia § 68e až § 68g zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH a smernice Rady (EÚ) 2020/285; konkrétne uplatnenie, národné prahy cieľových štátov a aktuálne znenie si overte na slov-lex.sk a u daňového poradcu.

Často kladené otázky