Firemné auto: PHM paušál 80 %, odpisy a limit 48 000 €

Zhrnutie: Na začiatku nájdete DPH pri firemnom osobnom aute: od roku 2026 si odpočítate štandardne 50 % (§ 85n ZDPH) a 100 % len s elektronickou evidenciou jázd a oznámením daňovému úradu. Zvyšok článku je o dani z príjmov a nájdete v ňom: PHM paušál 80 % (§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP) verzus skutočné výdavky z knihy jázd, odpisy za 4 roky, prah 48 000 € pre luxusné autá (§ 17 ods. 34 ZDP), podmienenú úpravu základu dane pri operatívnom lízingu drahého auta, 14 400 €/rok (§ 17 ods. 35 ZDP), a sadzbu cestovnej náhrady 0,313 €/km platnej od 1. januára 2026.

Keď rieši firma alebo živnostník auto v podnikaní, naráža na dve skupiny pravidiel, ktoré spolu nesúvisia. Prvá, o odpočte DPH pri kúpe a pohonných hmotách, je zhrnutá hneď v nasledujúcej časti. Druhá skupina, o tom, čo si dáte do daňových nákladov pri dani z príjmov, zostáva menej vysvetlená, hoci práve tu ľudia robia najdrahšie chyby. Pohonné hmoty si nemôžete paušálovať a zároveň viesť knihu jázd. Luxusné auto za 80 000 € odpisujete daňovo inak ako účtovne. A suma 14 400 € pri operatívnom lízingu nie je strop nájomného, ako sa bežne píše: dopadá len na auto od 48 000 € vyššie a aj tam podmienene.

DPH z auta od roku 2026: 50 % a kedy 100 %

Od 1. januára 2026 si pri osobnom aute kategórie M1 (a pri motorkách L1e a L3e) odpočítate štandardne len 50 % DPH (§ 85n ZDPH). Krátenie sa netýka len kúpy auta, ale aj súvisiacich výdavkov: pohonných látok, opráv a servisu či poistenia KASKO. Platí od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028. Ustanovenie zaviedol zákon č. 384/2024 Z. z. a znenie účinné od 1. 1. 2026 upravil zákon č. 385/2025 Z. z.

Úžitkové vozidlo kategórie N1, napríklad dodávka, pod § 85n nespadá. Pri ňom si DPH odpočítate plne alebo pomerne podľa bežných pravidiel § 49 ZDPH.

Plný odpočet ostal, ale je podmienený. 100 % DPH si odpočítate len vtedy, keď auto používate výlučne na podnikanie, vediete o tom podrobnú elektronickú evidenciu jázd a oznámite to daňovému úradu na tlačive Finančnej správy (§ 85n ods. 5, 6 a 9). Papierová kniha jázd dopisovaná spätne na to nestačí. Oznámenie sa netýka vozidiel nadobudnutých do 31. 12. 2025 a prejsť z 50 % na 100 % môžete až od nasledujúceho kalendárneho roka (§ 85n ods. 10).

Pri aute za 30 000 € bez DPH je rozdiel medzi 50 % a 100 % odpočtom 3 450 € (30 000 × 23 % / 2). Pre takú sumu sa oplatí viesť evidenciu dôsledne od prvej jazdy.

Neodpočítaná polovica DPH sa účtovne stane súčasťou obstarávacej ceny auta, pri pohonných látkach a službách ide do nákladu danej položky. Daňovým výdavkom však nie je a pri hmotnom majetku nie je ani súčasťou daňovej vstupnej ceny (§ 52zzzk ZDP). Preto sa účtovný a daňový odpis auta rozchádzajú, viac v časti o odpisoch nižšie.

PHM paušál 80 % (§ 19/2/l ZDP) vs. skutočné výdavky podľa knihy jázd

Pre pohonné hmoty osobného auta zaradeného do obchodného majetku máte pri dani z príjmov dve metódy: a musíte si vybrať jednu na celý rok. Zákon ich uvádza ako alternatívy (§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP) a Finančná správa vo svojom metodickom pokyne kombinovanie pre to isté vozidlo v rovnakom zdaňovacom období vylučuje.

Paušál 80 %: Do daňových výdavkov zahrniete 80 % preukázaného nákupu pohonných hmôt, ktorý zodpovedá počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia. Knihu jázd nevediete, doklady o nákupe a odpočet tachometra však áno. Paušál platí konzistentne celý rok: ak v januári paušálujete, nemôžete od júla prejsť na evidenciu jázd.

Skutočné výdavky podľa knihy jázd: Každú cestu zapíšete, súkromné jazdy nevykazujete. Do nákladov idú výdavky zodpovedajúce len podnikateľskému podielu kilometrov. Táto metóda dáva zmysel, ak súkromné jazdy tvoria malý podiel celkového počtu najazdených kilometrov, vtedy je uznaná suma vyššia ako pri paušáli.

Paušál 80 % je inštitút výlučne pre pohonné hmoty. Ostatné náklady auta majú vlastný režim a rozhoduje pri nich súkromné použitie, nie druh výdavku. Servis, STK, emisná kontrola, pneumatiky, KASKO a ďalšie výdavky na prevádzkovanie, opravy a udržiavanie idú do nákladov v plnej výške, ak sa auto súkromne nepoužíva, alebo ak zamestnávateľ zdaňuje zamestnancovi či konateľovi nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP. Pri aute, ktoré jazdí aj súkromne, sa tie isté výdavky krátia podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP: buď paušálne na 80 %, alebo presne podľa pomeru kilometrov z evidencie. To, že sa v dvoch rôznych ustanoveniach objavuje rovnaké číslo 80 %, neznamená jeden spoločný kľúč na všetky náklady vozidla.

Kedy sa oplatí ktorá metóda: príklad výpočtu

Firma platí ročne za pohonné hmoty 3 600 €. Auto využíva z 90 % na podnikanie, 10 % sú súkromné jazdy.

Záver: paušál 80 % sa oplatí, ak súkromné použitie auta presahuje 20 % celkových jázd. Pod touto hranicou je výhodnejšia kniha jázd. Pre väčšinu firiem, kde auto jazdia aj súkromne, paušál vyhráva jednoduchou administratívou.

Cestovná náhrada 0,313 €/km pre vlastné auto mimo obchodného majetku

Situácia je iná, ak živnostník alebo konateľ jazdí na pracovnej ceste vlastným autom, ktoré nie je zaradené do obchodného majetku. Vtedy nejde o priame náklady na pohonné hmoty, ale o náhradu za použitie motorového vozidla podľa § 19 ods. 2 písm. d) a e) ZDP.

Od 1. januára 2026 platí základná sadzba 0,313 €/km pre osobné auto (M1 a N1 do 3 500 kg), stanovená Opatrením MPSVR SR č. 340/2025 Z. z. K tejto sadzbe sa pripočítava náhrada za skutočne spotrebované pohonné hmoty. Dôležitý rozdiel: táto metóda a PHM paušál 80 % (§ 19/2/l ZDP) sa vzájomne vylučujú: platia pre odlišné situácie (auto mimo obchodného majetku vs. auto zaradené v ňom).

Odpisy osobného auta: 4 roky a výhoda mikrodaňovníka

Osobné auto na benzín alebo naftu zaraďujete do 1. odpisovej skupiny (4 roky), teda 25 % vstupnej ceny ročne. Zrýchlené odpisovanie (metóda podľa § 28 ZDP) pri ňom neprichádza do úvahy: § 26 ods. 3 ZDP ho pripúšťa len pre odpisové skupiny 2 a 3. Elektromobil a plug-in hybrid (BEV, PHEV) sú na tom lepšie: patria do odpisovej skupiny 0 a odpisujú sa len 2 roky. Vstupnou cenou je obstarávacia cena bez neodpočítateľnej DPH: neodpočítaná DPH z § 85n nie je súčasťou daňovej vstupnej ceny (§ 52zzzk ZDP).

Výnimkou je mikrodaňovník (§ 26 ods. 12 ZDP): hmotný majetok odpisových skupín 0 až 4 môže odpísať v ním určenej výške, najviac do vstupnej ceny, teda aj celý v prvom roku. Pri kúpenom osobnom aute to platí, ak je jeho vstupná cena pod 48 000 € a zaradili ste ho v zdaňovacom období, v ktorom ste boli mikrodaňovníkom. Pri aute za 30 000 € to znamená daňový náklad 30 000 € hneď v roku kúpy namiesto 7 500 € ročne počas štyroch rokov. Pri finančnom prenájme § 26 ods. 8 odkazuje na spôsob odpisovania podľa § 27 alebo § 28.

Pozor na hranicu 48 000 €: § 26 ods. 12 z tohto zvýhodnenia výslovne vylučuje osobný automobil (KP 29.10.2) so vstupnou cenou 48 000 € a viac. Drahé auto teda ani mikrodaňovník takto odpísať nemôže: ide štandardným odpisom a navyše naň dopadá úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 (nižšie).

Status mikrodaňovníka má daňovník so zdaniteľnými príjmami (výnosmi) do 60 000 € za zdaňovacie obdobie (§ 2 písm. w) ZDP). Nezamieňajte si ho so zníženou sadzbou dane, tá je samostatný inštitút s vlastným, odlišným prahom 100 000 € (§ 15 ZDP). Sú to dve rôzne veci, ktoré mali zhodnú hranicu len do roku 2024.

Limit 48 000 € pre „luxusné" auto

Pri kúpe drahého auta zákon zavádza zvláštnu úpravu základu dane z príjmov (§ 17 ods. 34 ZDP): ak je vstupná cena osobného vozidla (klasifikácia KP 29.10.2) 48 000 € alebo vyššia, zákon porovná vykázaný základ dane s ročným odpisom vypočítaným z ceny 48 000 €, a len pri nízkom základe dane prikáže základ dane zvýšiť. Nie je to strop na odpis: odpis z celej vstupnej ceny ostáva daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.

V praxi to znamená: auto za 80 000 € odpisujete účtovne aj daňovo z celej ceny 80 000 €: pri rovnomernom odpise 1. odpisovej skupiny teda 20 000 € ročne. Suma 12 000 € (48 000 / 4) je len porovnávacia veličina, s ktorou zákon porovnáva váš základ dane. Pozor na skupinu: elektromobily a plug-in hybridy (BEV/PHEV) sú v odpisovej skupine 0 s dobou odpisovania 2 roky (§ 26 ods. 1), takže porovnávací odpis je u nich 24 000 €.

A tu je detail, ktorý sa vo výkladoch často stráca: úprava podľa § 17 ods. 34 nie je automatická každoročná pripočítateľná položka. Základ dane zvyšujete o tento rozdiel len vtedy, keď je vykázaný základ dane nižší než súčin počtu takých áut a ročného odpisu z ceny 48 000 €. Ak ste vykázali dostatočne vysoký základ dane, úprava sa nerobí vôbec. Sumy „12 000 €" a „24 000 €", ktoré kolujú ako zákonné prahy, v texte zákona nie sú: 12 000 € je len odvodený ročný odpis (48 000 / 4). Úprava sa zároveň nevykoná u prenajímateľa, ktorý auto ďalej prenajíma.

Posledný stĺpec nie je každoročná istota. Pri aute za 80 000 € zvýšite základ dane o 8 000 € len vtedy, keď je vykázaný základ dane nižší než 12 000 € (pri viacerých takých autách než súčin ich počtu a tejto sumy). Ak ste vykázali vyšší základ dane, úprava sa nerobí vôbec a celých 20 000 € ostáva v daňových nákladoch.

Toto pravidlo teda nehovorí, že auto nad 48 000 € nemožno kúpiť, ani že časť jeho ceny je nedaňová. Hovorí, že stratu alebo veľmi nízky zisk si drahým autom nevytvoríte, pri dostatočnom zisku sa vás netýka.

Operatívny lízing: kedy vstupuje do hry suma 14 400 €

Ak auto nechcete kúpiť, ale prenajať formou operatívneho lízingu, má pre vás zákon obdobu pravidla o luxusnom aute (§ 17 ods. 35 ZDP). Sú v ňom dve podmienky, ktoré sa vo výkladoch strácajú najčastejšie.

Prvá: týka sa len drahého auta. Ustanovenie dopadá výhradne na prenajaté osobné auto so vstupnou cenou 48 000 € a viac. Ak si prenajmete auto za 35 000 €, nájomné ide do daňových výdavkov v plnej výške bez ohľadu na to, koľko mesačne platíte.

Druhá: nie je to strop výdavku. Nájomné neprestáva byť daňovým výdavkom. Zákon namiesto toho porovná vykázaný základ dane so súčinom počtu takých prenajatých áut a sumy 14 400 € ročne (pomerne podľa počtu mesiacov nájmu), a základ dane zvýši o rozdiel len vtedy, keď je nižší. Je to tá istá konštrukcia ako pri § 17 ods. 34, len sa namiesto odpisov porovnáva nájomné.

Suma 14 400 € je v zákone uvedená priamo. Zodpovedá ročnému odpisu z ceny 48 000 € (teda 12 000 €) navýšenému o 20 %: o maržu, ktorú si prenajímateľ k odpisu pripočítava. Zmysel je rovnaký ako pri hranici 48 000 €: cez prenájom drahého auta si nevytvoríte stratu, ktorú by zákon pri jeho kúpe neuznal.

Bezúčto počíta pri uzávierke automaticky úpravu podľa ods. 34 (vlastné autá v majetku). Operatívny prenájom podľa ods. 35 zatiaľ zadávate ako manuálnu pripočítateľnú položku.

Elektromobily: výhoda pri dani z vozidiel aj pri odpisoch

Elektromobily (BEV) majú v prílohe č. 1 zákona č. 361/2014 Z. z. ročnú sadzbu dane 0 €. Nie je to oslobodenie: oslobodenia vymenúva § 4 a elektromobil medzi nimi nie je. Rozdiel je praktický: oslobodenie sa uplatňuje v daňovom priznaní (§ 4 ods. 2), nulová sadzba nie. Hybridy, vozidlá na stlačený alebo skvapalnený zemný plyn (CNG, LNG) a na vodíkový pohon majú sadzbu zníženú o 50 % podľa § 7 ods. 2: platí to pre kategórie L, M1 a N1.

Pri odpisoch je zvýhodnenie ešte výraznejšie, týka sa však len osobného auta: ak má v osvedčení o evidencii časti II v položke P.3 (druh paliva/zdroj energie) uvedené BEV alebo PHEV (plug-in hybrid), patrí do odpisovej skupiny 0 (príloha č. 1 ZDP, položka 0-1), čiže sa odpisuje 2 roky namiesto štyroch. A ak takéto auto poskytnete konateľovi či zamestnancovi aj na súkromné jazdy, nepeňažný príjem je 0,5 % mesačne namiesto bežného 1 % (§ 5 ods. 3 písm. a) ZDP): sadzba sa viaže práve na odpisovú skupinu 0. Elektrická dodávka (N1) do skupiny 0 nepatrí: odpisuje sa v skupine 1 štyri roky a pri súkromných jazdách sa z nej počíta 1 %. Obe sadzby, 0,5 % aj 1 %, sa v prvom roku počítajú zo vstupnej ceny a v nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny každoročne zníženej o 12,5 % k 1. januáru. Ak vstupná cena neobsahuje DPH, čo je u platiteľa DPH bežné, na tento výpočet sa o DPH zvýši.

Kde zvýhodnenie nie je, je DPH: 50 % obmedzenie odpočtu podľa § 85n ZDPH platí na osobné vozidlo bez ohľadu na druh pohonu.

Najčastejšie chyby v praxi

• Kombinovanie metód: V januári paušál, v máji prechod na knihu jázd. Zákon to neumožňuje: metóda musí byť konzistentná celý rok.
• Zámena DPH paušálu a daňového paušálu: 50 % DPH odpočet (§ 85n ZDPH) a 80 % PHM paušál (§ 19/2/l ZDP) sú dva odlišné inštitúty dvoch odlišných zákonov. Nezávislé na sebe.
• Úprava pri luxusnom aute ako automatická položka: Auto za 60 000 € sa odpisuje účtovne aj daňovo zo 60 000 €. Základ dane zvyšujete o rozdiel oproti odpisu z ceny 48 000 € len vtedy, keď je vykázaný základ dane nižší než tento odpis. Pripočítať ho každý rok bez tejto podmienky je rovnaká chyba ako nepripočítať nikdy.
• Mikrodaňovník odpíše drahé auto naraz: § 26 ods. 12 vylučuje osobné auto so vstupnou cenou 48 000 € a viac. Pri lacnejšom aute odpis v prvom roku sedí, pri drahšom ide o nedovolený daňový výdavok.
• Zrýchlené odpisovanie osobného auta: § 26 ods. 3 ZDP ho pripúšťa len pre odpisové skupiny 2 a 3. Bežné osobné auto je v skupine 1, takže sa odpisuje rovnomerne: zrýchlený odpis pre neho neexistuje.
• „Nájomné nad 1 200 € mesačne neuznám": § 17 ods. 35 nie je strop nájomného. Vzťahuje sa len na prenajaté auto so vstupnou cenou 48 000 € a viac a základ dane zvyšuje iba vtedy, keď je nižší než počet takých áut × 14 400 €. Pri lacnejšom aute alebo pri dostatočnom zisku sa neuplatní vôbec.
• Neodpočítaná DPH v daňových odpisoch: Pri § 85n neodpočítaná DPH zvyšuje účtovnú obstarávaciu cenu, ale nie daňovú vstupnú cenu. Odpisujete zo sumy bez tejto DPH.

Ako to rieši Bezúčto

Pri prijatej faktúre k osobnému autu M1 (pohonné látky, opravy, KASKO) Bezúčto predvyplní odpočet DPH na 50 % a daň rozdelí na odpočítateľnú a neodpočítateľnú časť. Ak vediete elektronickú evidenciu jázd a oznámenie ste podali, odpočet prepíšete na 100 %. Či na to máte nárok, posudzujete vy alebo váš účtovník, program to za vás neoverí.

Pri zaradení auta do majetku Bezúčto pripočíta neodpočítanú DPH z § 85n do obstarávacej ceny, tak ako to žiadajú postupy účtovania: odpisový plán teda počíta z ceny vrátane tejto DPH. Daňová vstupná cena je podľa § 52zzzk ZDP nižšia (bez nej), takže rozdiel medzi účtovným a daňovým odpisom si pri daňovom priznaní ešte uplatníte ako pripočítateľnú položku. PHM výdavky môžete označiť ako „paušál 80 %" alebo „kniha jázd": Bezúčto uplatní správne percento automaticky pri každom doklade. Autá so vstupnou cenou 48 000 € a viac sleduje evidencia majetku: pri uzávierke porovná vykázaný základ dane s odpisom z ceny 48 000 € a úpravu podľa § 17 ods. 34 doplní na riadok 302 daňového priznania len vtedy, keď z porovnania naozaj vyjde.