Refakturácia medzi prepojenými firmami: pozor na transferové oceňovanie

Keď jedna firma preúčtuje náklad druhej alebo spoločník požičia peniaze svojej s.r.o., daňový úrad sa pýta jednu vec: je tá cena rovnaká, akú by si dohodol s cudzou firmou? Pri prepojených firmách to upravuje § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP), princíp nezávislého vzťahu.

Refakturácia sama o sebe nie je problém. Problém vzniká, keď je cena medzi prepojenými firmami umelo nízka alebo vysoká a presúva zisk tam, kde sa zdaní menej. Nižšie nájdeš, ktoré transakcie sú rizikové, na ktorú stranu padne prípadné dorubenie a aké podklady si pripraviť.

Kto je závislá osoba

Pravidlá transferového oceňovania sa týkajú závislých osôb. Podľa § 2 písm. n) ZDP je to blízka osoba, ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba alebo subjekt, prípadne osoby v jednom konsolidovanom celku.

Ekonomické alebo personálne prepojenie znamená spravidla podiel aspoň 25 % na majetku alebo hlasovacích právach, alebo to, že tie isté osoby riadia či kontrolujú obe firmy. Patrí sem aj spoločník voči vlastnej s.r.o. a dve sesterské firmy s rovnakým konateľom.

Princíp nezávislého vzťahu a smer úpravy

Ceny a podmienky medzi závislými osobami majú zodpovedať tým, ktoré by si dohodli nezávislé osoby. Ak sa líšia a tým sa zníži základ dane, daňový úrad rozdiel pripočíta podľa § 17 ods. 5 písm. a) ZDP.

Dôležitý je smer úpravy: pripočítava sa tej strane, ktorej sa základ dane znížil, nie automaticky obom. Týka sa to len významnej kontrolovanej transakcie, teda zdaniteľného príjmu alebo výdavku nad 10 000 €, pri úvere alebo pôžičke nad 50 000 € istiny. Drobné preúčtovania pod tieto hranice pod toto pravidlo nespadajú.

Bezúročná pôžička od spoločníka

Častý prípad: spoločník požičia svojej firme peniaze bez úroku. Ak je spoločník závislou osobou a istina presahuje 50 000 €, ide o významnú kontrolovanú transakciu. Trhový úrok, ktorý si firma a spoločník nedohodli, sa pripočíta spoločníkovi ako veriteľovi. Práve jemu sa totiž základ znížil, keďže sa vzdal úrokového výnosu, ktorý by medzi nezávislými dostal. Ide o jeho príjem z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. c) ZDP, nie o dorubenie firme.

Pri jedinom spoločníkovi a vlastnej s.r.o. v režime mikro účtovnej jednotky je nulový úrok v praxi často akceptovateľný a postačuje zjednodušená úvaha. Riziko reálne rastie pri cudzej protistrane, vyšších sumách a opakovaných transakciách.

Refakturácia: s maržou alebo bez

Pri čistom preúčtovaní nákladu bez pridanej hodnoty a bez vlastnej prirážky sa refakturuje v nákladovej cene. Typický príklad: materská firma zaplatí softvér za dcéru a preúčtuje jej presnú sumu.

Refakturácia ale nie je univerzálne bez marže. Ak k službe pridávaš vlastnú hodnotu alebo nesieš riziko, medzi nezávislými by si si účtoval aj maržu, a rovnako by mala vyzerať aj cena medzi prepojenými firmami. Umelo nízka cena presúva zisk a je presne to, čo daňový úrad pri kontrole sleduje.

Transferová dokumentácia

K transakciám medzi závislými osobami si veď transferovú dokumentáciu podľa § 18 ZDP. Preukazuje, že cena zodpovedá princípu nezávislého vzťahu.

Rozsah dokumentácie nie je rovnaký pre každého. Pri tuzemských a menej významných transakciách spravidla postačuje skrátený rozsah, pri väčších a cezhraničných transakciách je rozsah širší. Konkrétny rozsah podľa typu transakcie a objemu určuje usmernenie ministerstva financií. Akú formu vo vašom prípade potrebujete, vám potvrdí účtovník alebo daňový poradca.

Ako pomôže Bezúčto

Bezúčto ti drží evidenciu faktúr medzi tvojimi firmami na jednom mieste, takže pri príprave transferovej dokumentácie máš podklady pohromade a nemusíš ich dohľadávať. Pri pôžičke spoločníka ti pomôže sledovať istinu aj dohodnutý úrok. Posúdenie, či cena zodpovedá trhu a aký rozsah dokumentácie potrebuješ, necháš na účtovníka alebo daňového poradcu, Bezúčto im k tomu dodá prehľad transakcií.

Tento článok je informatívny a nenahrádza individuálne daňové poradenstvo. Konkrétne riešenie konzultujte s daňovým poradcom alebo účtovníkom; znenie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov si overte na slov-lex.sk.

Často kladené otázky