Zmluvná pokuta, úroky z omeškania a odstupné: DPH aj daň z príjmov v roku 2026
- Zmluvná pokuta (§ 544 OZ) je u dlžníka daňovým výdavkom až v roku zaplatenia, nie v roku vzniku záväzku (§ 17 ods. 19 písm. g ZDP).
- Zákonná sadzba úroku z omeškania závisí od povahy vzťahu: obchodné vzťahy riadi NV č. 21/2013 Z. z. (ECB + 8 alebo 9 percentuálnych bodov), občianskoprávne NV č. 87/1995 Z. z. (ECB + 5 percentuálnych bodov).
- Zmluvná pokuta a úroky z omeškania spravidla nepodliehajú DPH – nie sú protihodnotou za zdaniteľné plnenie (§ 2, § 22 ZDPH).
- Poplatok za predčasné ukončenie zmluvy s viazanosťou môže DPH predsa len podliehať – potvrdila to judikatúra Súdneho dvora EÚ C-295/17 MEO a C-43/19 Vodafone Portugal.
- Nedaňové sú len sankčné pokuty a penále od štátu (daňové, colné) podľa § 21 ods. 2 písm. a) ZDP – nie zmluvné pokuty dohodnuté v zmluve medzi podnikateľmi.
Zmluvné pokuty, úroky z omeškania a odstupné patria k bežným nástrojom obchodných zmlúv. Väčšina podnikateľov pritom predpokladá, že „pokuta je nedaňová". V roku 2026 to však neplatí a tento predpoklad vie spôsobiť chybu v daňovom priznaní.
Kľúčový paragraf je § 17 ods. 19 písm. g zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP). Zmluvné pokuty a úroky z omeškania sú u dlžníka daňovým výdavkom až v roku, keď ich skutočne zaplatíš. Deň vzniku záväzku ani dátum veriteľovho vyúčtovania rozhodujúce nie sú.
Zmluvná pokuta podľa § 544 Občianskeho zákonníka
Zmluvná pokuta vyplýva z § 544 Občianskeho zákonníka. Dlžník ju platí veriteľovi vtedy, keď poruší zmluvnú povinnosť, a to aj vtedy, ak veriteľovi nevznikla skutočná škoda. Podmienky platnosti sú dve: dohoda o zmluvnej pokute musí byť písomná a výška pokuty (alebo spôsob jej určenia) musí byť v zmluve jasne stanovená.
Pokuta môže byť pevná suma alebo percento z hodnoty záväzku za každý deň omeškania. Obe varianty sú platné, ak zmluva tieto podmienky spĺňa.
Úroky z omeškania: sadzby pre obchodné a občianskoprávne vzťahy
Zákonná sadzba úroku z omeškania závisí od povahy zmluvného vzťahu.
- Obchodné vzťahy: § 369 Obchodného zákonníka. Ak si sadzbu v zmluve nedohodneš, určuje ju nariadenie vlády č. 21/2013 Z. z. Máš dve možnosti: základná sadzba Európskej centrálnej banky plus 8 percentuálnych bodov (variabilná sadzba) alebo sadzba ECB platná k prvému dňu omeškania plus 9 percentuálnych bodov (fixná sadzba). K tomu pristupuje paušálna náhrada nákladov vymáhania 40 € podľa § 369c Obchodného zákonníka.
- Občianskoprávne vzťahy: § 517 ods. 2 Občianskeho zákonníka a nariadenie vlády č. 87/1995 Z. z. Sadzba: základná sadzba ECB platná k prvému dňu omeškania plus 5 percentuálnych bodov.
Obchodné a občianskoprávne vzťahy majú odlišné nariadenia vlády. Nezamieňaj ich: pre podnikateľské faktúry platí nariadenie č. 21/2013 Z. z., nie č. 87/1995 Z. z.
Zmluvná pokuta a DPH: spravidla mimo predmetu dane
Zmluvná pokuta, náhrada škody a úroky z omeškania spravidla DPH nepodliehajú. Dôvod je jednoduchý: nejde o protihodnotu za dodanie tovaru alebo poskytnutie služby. Chýba zdaniteľné plnenie v zmysle § 2 a § 22 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ZDPH).
Ak vystavuješ doklad za zmluvnú pokutu, DPH naň nepatrí. Nie si povinný ju odviesť a protistrana si ju nemôže odpočítať.
Kedy môže poplatok za ukončenie zmluvy DPH predsa len podliehať
Výnimka existuje pri poplatkoch za predčasné ukončenie zmluvy s viazanosťou. Ide napríklad o telekomunikačné zmluvy alebo zmluvy o finančnom prenájme, kde zákazník platí odstupné za to, že zmluvu ukončí pred uplynutím dohodnutej doby.
Súdny dvor Európskej únie posúdil dve takéto veci: C-295/17 MEO a C-43/19 Vodafone Portugal. Záver: poplatok, ktorý odmeňuje zákazníkovo právo predčasne ukončiť zmluvu, je protihodnotou za toto právo a môže podliehať DPH. Judikatúra je aplikovateľná aj v SR, pretože ZDPH vychádza zo smernice EÚ.
Praktický test: pýtaj sa, či zákazník platí preto, že nedostal plnenie (mimo DPH), alebo preto, že má zmluvné právo odísť (môže podliehať DPH). Pri pochybnostiach sa poraď s účtovníkom.
Daňový výdavok v roku zaplatenia
§ 17 ods. 19 písm. g ZDP stanovuje: zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania sú u dlžníka daňovým výdavkom až v roku, keď ich zaplatíš. Pri vzniku záväzku ani pri doručení veriteľovho vyúčtovania daňový efekt nenastáva.
U veriteľa to neplatí zrkadlovo. Nárokovanú zmluvnú pokutu a úroky z omeškania zdaňuje akruálne, teda v období, v ktorom o výnose účtuje na účte 644, nie až po prijatí platby. Výnimkou je odstupné: u oprávnenej osoby je príjmom až po jeho prijatí (§ 17 ods. 19 ZDP).
Príklad: Dodávateľ ti vystaví zmluvnú pokutu 500 € za omeškanie v decembri 2025. Zaplatíš ju v marci 2026. Do daňového základu za rok 2025 ti nevstúpi nič. Do daňových výdavkov za rok 2026 vstúpi 500 €. Účtovne zaúčtuješ náklad na účte 544 so záväzkom na účte 379 hneď pri vzniku, daňový efekt však nastáva až pri zaplatení.
Nie je pokuta ako pokuta: zmluvná a sankčná
Nedaňové sú len pokuty a penále uložené štátom – daňové pokuty, colné penále, úroky za odklad platenia dane alebo cla. Tieto patria medzi nedaňové výdavky podľa § 21 ods. 2 písm. a) ZDP. Ich nedaňový charakter je absolútny, nezávislý od zaplatenia.
Zmluvná pokuta dohodnutá v zmluve medzi dvoma podnikateľmi je iná kategória: daňovým výdavkom je, ale až po zaplatení.
| Typ platby | Daňový výdavok u dlžníka | DPH |
|---|---|---|
| Zmluvná pokuta (§ 544 OZ) | Áno, po zaplatení (§ 17 ods. 19 písm. g ZDP) | Nie (spravidla) |
| Úrok z omeškania – obchodné vzťahy (§ 369 ObchZ) | Áno, po zaplatení (§ 17 ods. 19 písm. g ZDP) | Nie |
| Poplatok za predčasné ukončenie zmluvy s viazanosťou | Áno, po zaplatení | Môže áno (judikatúra MEO/Vodafone) |
| Sankčná pokuta, colné penále (daňový úrad, colnica) | Nie (§ 21 ods. 2 písm. a) ZDP) | Nie |
Ako pomôže Bezúčto
Bezúčto ti umožní evidovať záväzok z pokuty pri jeho vzniku a platbu zadáš samostatne. Tak je jasné, do ktorého daňového roka výdavok skutočne patrí. Nevznikne situácia, keď záväzok zaúčtuješ v roku vzniku, no platba prebehne o rok neskôr a daňový výdavok si uplatníš v nesprávnom roku.
Pri komplikovanejších prípadoch – napríklad pri otázke, či poplatok za predčasné ukončenie zmluvy podlieha DPH – odporúčame konzultáciu s účtovníkom. Bezúčto ušetrí čas na administratíve a dodá podklady, s ktorými môže účtovník situáciu rýchlo posúdiť.
Tento článok je informatívny a nenahrádza individuálne daňové poradenstvo. Konkrétne riešenie konzultujte s daňovým poradcom alebo účtovníkom; znenie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty si overte na slov-lex.sk.
Často kladené otázky
Je zmluvná pokuta daňovo uznaný výdavok v roku 2026?
Áno. Zmluvná pokuta je u dlžníka daňovým výdavkom podľa § 17 ods. 19 písm. g ZDP. Daňový efekt nastáva v roku zaplatenia, nie v roku vzniku záväzku. Rozšírený predpoklad, že všetky pokuty sú nedaňové, sa na zmluvné pokuty medzi podnikateľmi nevzťahuje.
Patrí DPH na doklad za zmluvnú pokutu?
Spravidla nie. Zmluvná pokuta a úroky z omeškania nie sú protihodnotou za zdaniteľné plnenie v zmysle § 2 a § 22 ZDPH, takže DPH sa na ne neuplatní. Výnimkou môže byť poplatok za predčasné ukončenie zmluvy s viazanosťou, kde judikatúra Súdneho dvora EÚ (C-295/17 MEO) pripúšťa, že ide o protihodnotu za právo zrušiť zmluvu.
Aká je zákonná sadzba úroku z omeškania v obchodnom vzťahu?
Ak si sadzbu v zmluve nedohodneš, platí nariadenie vlády č. 21/2013 Z. z.: základná sadzba ECB plus 8 percentuálnych bodov (variabilná možnosť) alebo sadzba ECB platná k prvému dňu omeškania plus 9 percentuálnych bodov (fixná možnosť). K tomu paušálna náhrada nákladov vymáhania 40 € podľa § 369c ObchZ. V občianskoprávnych vzťahoch platí nariadenie vlády č. 87/1995 Z. z. s odlišnou sadzbou (ECB plus 5 percentuálnych bodov).
Čím sa líši zmluvná pokuta od sankčnej pokuty?
Zmluvná pokuta (§ 544 OZ) je dohodnutá v zmluve medzi zmluvnými stranami a je daňovým výdavkom po zaplatení (§ 17 ods. 19 písm. g ZDP). Sankčná pokuta alebo penále pochádza od štátneho orgánu – daňového úradu alebo colnice – a podľa § 21 ods. 2 písm. a) ZDP nie je daňovým výdavkom nikdy, bez ohľadu na zaplatenie.
Eviduj pokutu správne – daňový výdavok v správnom roku
V Bezúčto zadáš záväzok z pokuty pri vzniku a platbu eviduješ zvlášť. Daňový výdavok automaticky patrí do roku zaplatenia. Vyskúšaj 30 dní zadarmo na bezucto.sk.
Vyskúšajte Bezúčto zadarmo →